Interpello tributario: dall'Agenzia i chiarimenti sulla nuova disciplina

21/04/2016

Eliminato quello obbligatorio, ridotti i tempi di riposta dell'amministrazione che passano da 120 a 90 giorni, estesa la regola del silenzio assenso a tutte le tipologie d'istanza

Con la circolare n. 9/E dell'1 aprile 2016 l'Agenzia delle Entrate fornisce le prime istruzioni in ordine alla disciplina sostanziale e procedurale dell 'interpello del contribuente, con riferimento alle istanze relative ai tributi amministrati dall'Agenzia delle entrate a seguito della revisione della disciplina degli interpelli, attuata sulla base delle disposizioni del Dlgs 156/2015, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 233 del 7 ottobre 2015, che ha provveduto ad un riordino complessivo del sistema.

Il decreto è intervenuto sull'articolo 11 della legge 212/2000, recante Statuto dei diritti del contribuente, modificando la precedente formulazione della norma al fine di sostituire il riferimento all'interpello ordinario col riferimento all'istituto dell'interpello in tutte le sue articolazioni.
In attuazione dell'articolo 8 del Dlgs 156/2015, il 4 gennaio 2016 è stato pubblicato il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle Entrate contenente le nuove disposizioni procedurali applicabili alle istanze validamente presentate a partire dalla predetta data. Di seguito, si illustra una sintesi dei chiarimenti forniti dall'Agenzia delle Entrate con la circolare in esame, riservando ai prossimi interventi ulteriori approfondimenti.

Rispetto al “vecchio sistema” il riordino degli interpelli ha garantito:

Ai sensi del comma 1 dell'articolo 11 della legge n. 212/2000 il contribuente ora può interpellare l'amministrazione finanziaria al fine di ottenere un parere relativamente ad un caso concreto e personale con riferimento:

Ai sensi del comma 2 dell 'articolo 11 della legge n. 212/2000, invece, il contribuente interpella l 'amministrazione finanziaria per la disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti d 'imposta, o altre posizioni soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse dall 'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazione che nella particolare fattispecie tali effetti elusivi non possono verificarsi (interpello disapplicativo).
L 'Agenzia ha fornito istruzioni sugli aspetti procedurali comuni a tutte le tipologie di interpello, in particolare in ordine alle novità che sono intervenute con riferimento a tutto il procedimento di lavorazione degli interpelli, dalla presentazione dell 'istanza fino alla comunicazione della risposta ai contribuenti ed ai suoi effetti.

Riguardo ai soggetti legittimati alla presentazione delle istanze l 'Agenzia ha chiarito che possono presentare interpello anche i soggetti non residenti, coloro che in base alla legge sono obbligati a porre in essere gli adempimenti tributari per conto dei contribuenti, i sostituti di imposta ed i responsabili di imposta.
La competenza degli uffici a trattare gli interpelli è diversamente articolata a seconda che le istanze concernenti i tributi amministrati dall 'Agenzia abbiano ad oggetto i tributi erariali (quesiti che rientrano nelle attribuzioni dell 'area Entrate) o l 'imposta ipotecaria dovuta in relazione agli atti diversi da quelli di natura traslativa, le tasse ipotecarie e i tributi speciali catastali nonché i casi in cui, più generalmente, le istanze hanno ad oggetto disposizioni o fattispecie di natura catastale (quesiti che rientrano nelle attribuzioni dell 'area Territorio).Per quanto attiene alle prime l 'interpello è presentato alla Direzione regionale competente in base al domicilio fiscale dell 'istante. Le seconde, invece, sono validamente presentate alla Direzione regionale nel cui ambito opera l 'ufficio competente ad applicare la norma tributaria oggetto di interpello.

Le istanze sono presentate mediante:

Istruzioni sono state impartite anche in relazione alla preventività delle istanze e alla non interferenza con le attività di controllo, declinando una definizione generale valida per tutte le tipologie di interpelli, che devono essere presentati prima della scadenza dei termini ordinari di presentazione della dichiarazione, qualora dette istanze sottendano comportamenti che trovano attuazione mediante la presentazione della dichiarazione, oppure prima dell 'assolvimento dell 'obbligo fiscale oggetto dell 'istanza o comunque connesso alla fattispecie. Il requisito della preventività si intende rispettato se l 'interpello non interferisce con attività di controllo già poste in essere dall 'amministrazione riferite o che comunque possano produrre effetti sul contribuente e di cui quest 'ultimo sia formalmente a conoscenza se vertenti sulla questione oggetto di interpello.

L'istanza deve contenere i seguenti elementi:

Le istanze devono essere corredate:

I dati identificativi dell 'istante ed eventualmente del legale rappresentante e la circostanziata e specifica descrizione della fattispecie costituiscono il contenuto minimo necessario delle istanze, la cui assenza è causa di inammissibilità; la mancanza di uno o più degli altri requisiti, invece, può essere sanata, invitando il contribuente a regolarizzare gli elementi carenti dell 'istanza. A seguito della revisione del sistema degli interpelli la richiesta di documentazione integrativa è attivabile per qualunque tipologia di interpello, quindi anche per quelle tipologie per le quali tale facoltà non era espressamente prevista; inoltre i tempi di risposta sono stati ridotti ed unificati per tutte le tipologie di interpello: infatti l 'Agenzia deve rispondere entro 60 giorni dalla ricezione della documentazione prodotta dal contribuente.

In ordine alla risposta da fornire al contribuente è stata ridotta la tempistica di lavorazione delle istanze ed è stata prevista la regola del silenzio-assenso per tutte le tipologie di interpello. I termini per la risposta decorrono a partire dalla ricezione dell 'istanza da parte dell 'ufficio competente (ovvero dalla regolarizzazione della stessa) e sono:

Riguardo l'inammissibilità delle istanze la norma ha individuato le seguenti ipotesi:

Riguardo alla possibilità di rettifica della risposta resa dall'amministrazione, la nuova disposizione prevede che l'Agenzia - stante l'immanenza del generale potere di autotutela - ha sempre la possibilità di comunicare al contribuente un cambio di orientamento rispetto alla precedente risposta fornita espressamente (risposta rettificativa vera e propria) o consolidatasi per effetto del silenzio (risposta tardiva). Infine, una innovazione rispetto alla precedente disciplina è rappresentata dalla regolamentazione della rinuncia all'interpello (espressa o implicita). In pendenza dei termini di istruttoria dell 'interpello il contribuente può presentare all'ufficio competente rinuncia espressa all'interpello, determinando un 'anticipata chiusura del procedimento senza che la risposta di merito venga resa. Invece, nel caso in cui l'Agenzia richieda al contribuente documentazione integrativa e questa non pervenga entro un anno dalla richiesta, l'Agenzia prende atto della rinuncia implicita all'interpello effettuandone tempestivamente la notificazione o comunicazione al contribuente. Un'importante novità dello Statuto consiste nella codificazione delle ipotesi in cui l'Agenzia provvede a dare pubblicità alle risposte fornite in sede di interpello; queste ricorrono quando:

Infine, particolare attenzione è stata dedicata nella circolare in esame agli effetti della risposta resa in sede di interpello sull 'attività di accertamento e di contenzioso, nonché agli obblighi di segnalazione in dichiarazione in contropartita all 'eliminazione dell 'obbligo di presentazione dell 'interpello ed al trattamento sanzionatorio. Anche di questi ultimi argomenti si tratterà nei prossimi articoli di approfondimento.